Введение 3
Глава 1. Теоретические основы международного сотрудничества в сфере налогообложения 6
1.1. Сущность и значение международного сотрудничества в налоговой сфере 6
1.2. Особенности и принципы организации в международном сотрудничестве 16
1.3. Виды и формы международных налоговых соглашений 19
Глава 2. Анализ целей международного сотрудничества в сфере налогообложения 25
2.1. Гармонизация и унификация налоговых систем и налоговой политики 25
2.2. Разрешение проблем международного двойного налогообложения 30
2.3. Разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения 43
Глава 3. Тенденции развития международного сотрудничества в налоговой сфере 48
3.1. Оффшорные механизмы в международном налогообложении 48
3.2. Тенденции развития международного налогового сотрудничества в мировой практике 57
3.3. Пути совершенствования и перспективы развития международного сотрудничества в налоговой сфере в России 65
Заключение 76
Список литературы 79
Краткое содержание работы:
Введение
Углубление и расширение процессов глобализации в мировой экономике формирует угрожающие вызовы для государств, стремящихся обеспечить собственные интересы в сфере налогообложения. В современном мире достаточно распространенной является практика использования резидентами с участием нерезидентов механизмов недостаточной капитализации, трансфертного ценообразования и ненадлежащего использования положений межгосударственных договоров в области налогообложения. Отрицательно влияет на уровень налоговых поступлений государств функционирования оффшорных зон и значительное количество преступлений в сфере налогообложения. В совокупности, названные факторы значительно снижают эффективность функционирования налоговой системы, призванной мобилизовать финансовые ресурсы на нужды государства.
В целях преодоления указанных негативных тенденций государства должны обеспечить создание действенного и взаимовыгодного механизма международно-правового сотрудничества в области налогообложения, что обеспечивало бы достижение компромисса между их интересами на взаимовыгодной основе. Решение этой сложной задачи позволит уменьшить негативное влияние такого явления, как конкуренция налоговых юрисдикций государств и способствовать развитию экономического сотрудничества между государствами. При этом необходимо эффективно использовать возможности не только договорного сотрудничества, но и сотрудничества в рамках международных организаций.
Россия не должна оставаться в стороне этих процессов, что обусловливает потребность во всестороннем исследовании теоретических проблем межгосударственного сотрудничества в сфере налогообложения. Многоаспектность и значимость исследуемой проблемы требует также научного обоснования практических рекомендаций по совершенствованию механизма сотрудничества с другими государствами в сфере налогообложения. Особую значимость решения очерченных задач приобретает в контексте реформирования налоговой системы России с целью повышения уровня эффективности ее функционирования и приведения в соответствие с европейскими стандартами.
Совокупность указанных факторов и объясняет актуальность данной темы исследования.
Объектом исследования являются международные отношения, возникающие по поводу правового регулирования взаимодействия и разграничение налоговых юрисдикций государств.
Предметом исследования являются основные формы и средства международно-правового сотрудничества государств в сфере налогообложения.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является выявление закономерностей и тенденций развития сотрудничества государств в области налогообложения, а также теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма международно-правового сотрудничества России с другими государствами по вопросам налогообложения, учитывая общемировые тенденции развития сотрудничества государств по налоговым вопросам.
Достижение цели исследования обусловило необходимость решения следующих задач:
- раскрыть сущность и значение международного сотрудничества в налоговой сфере;
- изучить особенности и принципы организации в международном сотрудничестве;
- изучить виды и формы международных налоговых соглашений;
- проанализировать цели международного сотрудничества в налоговой сфере;
- определить способы разрешения проблем международного двойного налогообложения;
-изучить особенности и разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения;
- исследовать основные направления совершенствования и тенденции развития международного сотрудничества в налоговой сфере в России и мировой практике.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
Заключение
Развитие налогообложения в современных государствах определяется процессами глобализация и интеграции мировой экономики. Необходимость регулирования данных процессов на внутригосударственном и межгосударственном уровне обеспечивается организацией международного налогообложения.
Формирование международного налогового права, регламентирующего международное налогообложение, осуществляется одновременно с совершенствованием национального налогового законодательства.
Система международного налогового права позволяет выделить из сферы налоговых отношений определенную совокупность принципов и механизмов государственного и межгосударственного воздействия на экономические процессы в области межстрановых взаимоотношений и внешнеэкономических сделок.
Организация международного налогообложения имеет свою специфику, в частности, к субъектам международных налоговых отношений относятся физические лица, субъекты хозяйствования и транснациональные компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, а также государства и интеграционные экономические образования.
Объектами международного налогообложения выступают внешнеэкономические сделки, активные и пассивные доходы от внешнеэкономических операций. Формирование системы международного налогообложения базируется на принципах (наряду с классическими) недискриминации, устранения двойного налогообложения, гармонизации национальных налоговых законодательств.
В данной дипломной работе были рассмотрены вопросы, связанные с природой двойного налогообложения, описаны методы регулирования и способы устранения двойного налогообложения. Кроме того, в Главе 2 исследованы нормативная база, а так же аспекты международных отношений в области налогообложения и описана процедура ратификации международных соглашений.
Рассмотрев в данной работе вопросы двойного налогообложения, можно сделать вывод, что заключение международных конвенций и соглашений между государствами является необходимой реальностью для развития международных торговых отношений.
Соглашения направлены на стимулирование предпринимательской деятельности, устанавливают равное правовое положение, способствуют более тесному международному контакту между странами, развитию единой сети рыночных отношений и защите национальных интересов каждого государства.
При заключении международных налоговых соглашений для определения налогового резидентства используется термин - «лицо с постоянным местопребыванием». При этом имеется в виду лицо, которое в соответствии с законодательством данного государства подлежит в нем налогообложению на основе своего постоянного местожительства, постоянного местопребывания, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера. Иногда в основу кладется определение юридического лица.
Своеобразно решается вопрос со статусом физических лиц. Физическое лицо может являться гражданином одного государства, или иметь двойное гражданство, или не иметь гражданства вообще.
Физическое лицо может быть гражданином одного государства, но иметь постоянное место жительства в другом государстве. Поэтому в основу статуса физического лица кладется не его гражданство, а постоянное место жительства.
Необходимо отметить, что наличие данных соглашений способствует привлечению инвестиций в экономику России, поэтому соглашения об избежании двойного налогообложения являются позитивным явлением для России и необходимость развития подобных отношений не вызывает сомнений.
В настоящее время (на 1 января 2015 года) в Российской Федерации действуют около 82 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения доходов. Большинство из этих соглашений предусматривает также процедуры избежания двойного налогообложения имущества. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством СССР.
В дипломной работе мы сделали вывод о том, что в настоящее время основными перспективными направлениями развития международного сотрудничества в налоговой сфере Российской Федерации является:
1) международный обмен информацией для целей налогового контроля;
2) переход на автоматический обмен информацией;
3) деофшоризация экономики России.
Очевидно, что названные тенденции развития международного сотрудничества в налоговой сфере в России могут быть результативными лишь при высоком уровне развития основных институтов общества, технической и экономической инфраструктуры. А это в условиях нынешнего финансово-экономического кризиса 2014-2015гг. весьма сложно.
Список литературы
1. Правовые нормативные акты
1. Конституция Российской Федерации 1993 (в редакции от 31.12.2014г.) // СПС Гарант – 2014.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая и вторая) (с изм. и доп. от 01.01.2015)
3. Федеральный закон от 29.11.2012г. №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
4. Федеральный закон Российской Федерации №379-ФЗ от 29 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»
5. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ (ред. от 12 марта 2014 года) «О международных договорах Российской Федерации».
6. Соглашение между правительствами государств - участников содружества независимых государств «О согласованных принципах налоговой политики» (Заключено в г. Москве 13.03.1992).
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 февраля 2010 года №84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложении и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущества». №10. ст. 1078.
2. Учебники, научные труды, монографии
8. Александров И. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011.
9. Богуславский М.М. Международное частное право. Изд. 5-е. М.: Юрист, 2011.
10. Горбунов, А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М.: Анкил, 2011. - 191 с.
11. Давлеткильдинова Р.С., Былынь В.Р., Целыковская Н.П. Международные отношения: Текст лекций/СПбГУАП. СПб., 2013
12. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2013.
13. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. - СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2012.
14. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2013.
15. Окунева Л.П. «Налоги и налогообложение в России». - М.: Финстатинформ, 2012.
16. Панченков А. А. Добрая налоговая совесть / А. А. Панченков / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2012.
17. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебное пособие для экономических специальностей вузов и колледжей / А. И. Пономарев, П. И. Ковалев, Д. В. Николаев. - Ростов н/Д : Мини Тайп , 2011.
18. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2011.
19. Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономикс. Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2013.
20. Томина О. С. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: сроки реализации услуг / О. С. Томина / / Налоговое планирование. - 2011.
21. Фомичёв В.И. Международная торговля: Учебник. М.: ИНФРА - М, 2013.
22. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2012.
23. Шакирьянов А.А. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения (на примере России и государств ЕС). Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / А.А.Шакирьянов - М.: МГУ, 2011.
24. Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2013.
3. Сборники статей, материалы научно-практических конференций
25. Акимова В.М. Возврат переплаты НДФЛ, удержанного налоговым агентом // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 10. - с. 29 - 31.
26. Антонова М.Е. О налоговом механизме решения социальных проблем // Финансы. - 2010. - № 1. - с. 39 - 42.
27. Арсеньева В.А., Буханова Е.А. Управление налоговыми отношениями в рамках гармонизации процессов налогового администрирования // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2014. № 12. с. 12-15.
28. Арутюнян В. Проблемы международного двойного налогообложения и пути их решения // Проблемы теории и практики управления. - 2011. - №2. - с.39-41.
29. Бирюкова А. Страна великовозрастных налогов // Расчет. - 2011. - № 9. - с. 21 - 23.
30. Булаев С. Анализ ошибок, допускаемых при расчете НДФЛ // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2010. - № 2. - с. 21 - 22.
31. Васильев С. Особые экономические зоны по китайскому образцу // Бизнес-адвокат. – 2010. - №8.
32. Виговский Е. В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Налоговые споры. Теория и практика. - 2013. – с.28.
33. Гилевская А.Н. Современная гармонизация налогового законодательства в едином экономическом пространстве (ЕЭП) // Экономика. - 2015. - №1. - с.1-5
34. Гурова С. Ю. Основные проблемы функционирования налоговых органов // Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации. - Чебоксары, 2013. - №6. – с.13.
35. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в российской федерации. Пути решения // Финансы. - 2009. - №4. – с.35.
36. Дрыга М.А. Международное сотрудничество европейских государств и России в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями // Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2013. - С. 56-59
37. Карсетская Е. Налог на доходы физических лиц. Исполнение организацией обязанностей налогового агента // Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - № 10. - с. 61 - 62.
38. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы. - 2011. - № 8. - с. 54 - 56.
39. Матвеев Д.И. Международное сотрудничество в области налогообложения // Финансы. - 2015. - №1. - с.1.
40. Меркулов Е.С., Таранчук И.В. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права // Изд-во Дальневост. ун-та, - 2013. №5. - с. 208.
41. Павленко С. Некоторые проблемы при исчислении НДФЛ // Налоговое право. - 2011. - № 2. - с.8.
42. Плотников А.Ю. Международные посреднические операции // Практика международного бизнеса. №7 - 2013.
43. Полежарова Л.В. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения // Финансы. 2010. № 5.
44. Савин В.А. Нужны ли в России свободные экономические зоны // Мировая экономика и международные экономические отношения. - 2013. - №3.
45. Старженецкая Л.Н. Борьба с уклонением от налогообложения через офшоры: новые модели международного обмена информацией // Налоговед. - 2013. - №10. - с. 2.
46. Сухаренко А.Н. Международное сотрудничество как ключевой фактор в борьбе с уклонением от налогообложения // Налоги. - 2015. - №5. - с.3.
47. Циндяйкина М. В. Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность промышленного предприятия // Молодой ученый. - 2013. - №3.
48. Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения // Законодательство и экономика. – 2013. - №6. – с. 5-13.
В нашей компании вы можете заказать консультацию по любой учебной работе от 300 руб. Оформите заказ, а договор и кассовый чек послужат вам гарантией сохранности ваших средств. Кроме того, вы можете изменить план текущей работы на свой, а наши авторы переработают основное содержание под ваши требования
