09.09.2015
Процессы международного сотрудничества в налоговой сфере ежегодно приобретают новые особенности и черты во многих странах мира. Так, в Российской Федерации с 1 января 2015 года начинает действовать налоговое соглашение между РФ и Республикой Мальта. В частности, предусматривается снижение ставки налога на доходы у источника выплаты по дивидендам, выплачиваемым из РФ в пользу мальтийской компании, до 5% при соблюдении определенных условий (доля участия не менее 25% и инвестиции не менее 100 000 евро) и 10% в остальных случаях.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
В прошлом 2014 году РФ подписала новое соглашение об избежании двойного налогообложения с КНР. В соответствии с новым соглашением налогообложение процентов для китайских компаний будет осуществляться по ставке 5%. Такая же ставка предусмотрена и в отношении дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80 000 евро. В остальных случаях ставка по дивидендам - 10%.
С 1 января 2015 года в России вступил в силу «антиоффшорный» закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, вводящий в Налоговый кодекс РФ новую главу 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Поправки в НК РФ распространяют свое действие на доходы, получаемые контролируемыми иностранными компаниями российских налоговых резидентов, начиная с 2015 финансового года. Закон впервые вводит в НК РФ:
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
-правила признания иностранных компаний (и структур без образования юридического лица) налоговыми резидентами РФ, подчинив деятельность таких компаний нормам о необходимости налогообложения прибыли таких компаний на территории РФ;
-понятие контролируемых иностранных компаний и механизм их налогообложения путем включения нераспределенной прибыли КИК в налогооблагаемую базу контролирующих лиц (российских резидентных физических и юридических лиц);
-ограничивает действие международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ, введя тест на «фактического» получателя доходов, например дивидендов, процентов, роялти;
-уведомление налогового органа со стороны физических и юридических лиц об участии в иностранных компаниях более чем на 10%, в иностранных структурах без образования юридического лица и в КИК;
-вводит необходимость для иностранных лиц, владеющих недвижимостью на территории РФ, сообщать о своих участниках в налоговые органы;
-вводит необходимость декларирования наличия КИК, порядок уплаты налогов с доходов таких компаний и ответственность за неисполнение соответствующих обязанностей.
В современный период процессы международного налогообложения затронули множество стран.
Европейский Союз
НДС: с 1 января 2015 года вступили в силу изменения уплаты НДС при трансграничной оплате услуг. Изменения применяются к поставке:
-телекоммуникационных услуг (SMS/телефон/Интернет и т.д.);
-услуг вещания (телевидение и радио);
-электронных услуг (загрузка программного обеспечения, «облачный» бизнес, онлайн-игры, некоторые услуги по электронному обучению, онлайн-платежи и т.д.).
В настоящее время НДС взимается по месту нахождения поставщика, однако согласно новым правилам уплата НДС будет происходить в стране нахождения клиента (при поставке услуг между странами - членами Европейского союза).
Поставщикам из-за пределов ЕС, продававших услуги по всему ЕС через одну европейскую компанию, нужно учесть это изменение. Потребуется начислять НДС в зависимости от страны нахождения покупателя услуг, а не компании-продавца.
Австрия
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Подписано соглашение об избежании двойного налогообложения между Австрией и Тайванем, которое вступило в силу 1 января 2015 года. Также ожидается вступление в силу налогового соглашения между Австрией и Монтенегро.
Налог на прибыль: внесены изменения касательно ограничений использования убытков в консолидированных режимах налогообложения. Во-первых, пользоваться режимом смогут только иностранные корпорации стран ЕС или стран, с которыми Австрия заключила всеобъемлющее соглашение об административной помощи. Компании, которые не отвечают этим условиям, будут устранены из группы по состоянию на 1 января 2015 года. Во-вторых, с 1 января 2015 года утилизация иностранных убытков в группе должна ограничиваться 75% от общей налоговой базы согласно австрийскому законодательству. При этом иностранные убытки, которые не могут быть компенсированы в том же финансовом году, переносятся в следующие периоды материнской компанией.
Беларусь
С 1 января 2015 года применяются положения соглашений об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Лаосской Народно-Демократической Республикой, а также между Республикой Беларусь и Республикой Шри-Ланка.
Также в 2014 году подписано и ратифицировано соглашение между Республикой Беларусь и Правительством Грузии об обмене информацией по налоговым вопросам.
Общее: с 1 января 2015 года вступает в силу договор о Евразийском экономическом союзе. С этой же даты предусматривается внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов.
НДС: предполагается освобождать от НДС субъекты предпринимательской деятельности при предоставлении ими в лизинг имущества (например, квартиры или автомобиля) по договорам финансового лизинга, то есть с обязательным последующим выкупом объекта.
Бельгия
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Налоговая ставка при выплате дивидендов была увеличена с 15% до 21%. В некоторых случаях будет применяться дополнительная ставка в размере 4%. В случае когда компания закрывается и акционерам выплачивается уставной капитал, эти выплаты будут облагаться 10%-ным налогом. Исключения и скидки для таких случаев остаются прежними.
НДС: порог для освобождения от уплаты НДС для малого бизнеса увеличился до 15 000 евро. С 2015 года электронные услуги, в том числе по телекоммуникации и телерадиовещанию, поставляемые предприятиями, основанными в ЕС, частным лицам на территории Бельгии будут облагаться НДС в Бельгии.
Временное повышение налога на биржевые операции впредь станет постоянным, а ставки увеличатся для определенных видов операций по состоянию на 1 января 2015 года:
-операций на вторичном рынке в акции - увеличение до 0,27%;
-операций в капитализации средств - увеличение на 1,32%;
-операций на вторичном рынке с облигациями - оставаться на 0,09%.
Израиль
Израиль и Германия в2015 году внесли изменения в соглашение об избежании двойного налогообложения. В частности, ставка налога на источник дохода в виде процентов и дивидендов снизилась с 25% до 10% и даже до 5% - при определенных обстоятельствах. Кроме того, право государства-источника на налог на роялти было полностью отменено.
Казахстан
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
В 2015 году подписано соглашение между Казахстаном и Катаром об избежании двойного налогообложения.
С 1 января 2015 года вступил в силу договор о Евразийском экономическом союзе, согласно которому НДС на ввозимые автомобили из стран Евразийского экономического союза в Казахстане будет отменен.
Также с 1 января 2015 года производится амнистия налоговой задолженности. В частности, не признается налоговой задолженностью и не подлежит внесению в бюджет, а также подлежит списанию в порядке, установленном уполномоченным органом, сумма пеней, числящаяся в лицевых счетах налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2014 года и не уплаченная по состоянию на 1 октября 2014 года.
Кипр
В 2014 году Кипр подтвердил, что первый автоматический обмен налоговой информацией по стандартам, предложенным ОЭСР, должен состояться в сентябре 2017 года.
Вступили в силу новые соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Кипр и Испанией, Финляндией, Португалией и Эстонией. Также было подписано соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и капитала между Республикой Кипр и Швейцарской Конфедерацией, а его вступление в силу ожидается в 2015 году.
Определены новые ставки налога на недвижимость с 2015 года. Для объектов стоимостью до 100 000 евро владельцы будут платить 37,5 евро в год, для объектов стоимостью 100 001–500 000 евро налог составит 75 евро, для объектов стоимостью до миллиона евро - 150 евро и 357 евро - для объектов свыше миллиона евро.
Кыргызстан
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Кыргызстан и Катар подписали соглашение об избежании двойного налогообложения. В 2014 году парламент Кыргызстана запретил Государственной налоговой службе взимать налоги авансом.
Республика Корея
С 1 января 2015 года вступили в силу некоторые изменения для иностранцев, проживающих в Республике Корея. В частности, снижен лимит дней пребывания в Корее для квалификации налоговым резидентом Кореи: с 365 дней до 183 дней в течение двух последовательных налоговых периодов.
Кюрасао, Аруба и Синт-Мартен
Парламент Арубы утвердил возможность обжалования в налоговых делах. С 1 января 2015 года налоговые споры рассматриваются судами на уровне судов первой инстанции (на голландском языке Gerechtin Eerste Aanleg), а не Налоговым апелляционным судом, как это было раньше (Raad van Beroep). Все текущие производства, по которым еще не приняты решения, начиная с января можно будет обжаловать в апелляционную инстанцию. Кассационный пересмотр дела Верховным судом станет возможным только после того, как Кюрасао, Синт-Мартен и острова BES также разрешат апелляцию и кассацию.
Латвия
В 2015 году внесены изменения в налоговое законодательство, согласно которым проценты и роялти, выплата которых осуществляется латвийским холдингом в адрес иностранных компаний, не облагаются налогом у источника.
Также внесены изменения в отношении взимания налогов с выплат, которые производятся лицам, находящимся на безналоговых территориях или на территориях с более мягким налоговым режимом:
-от процентных выплат - 5%, если их платит зарегистрированная в ЛР кредитная инстанция, в остальных случаях - 15%;
-от выплат за интеллектуальную собственность - 15%;
-от внеочередных дивидендов - 30%;
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
-налог на суммы за доставку товаров лицам, которые находятся на безналоговых территориях или на территориях с более мягким налоговым режимом, не взимается, если эти товары были куплены по рыночным ценам (ранее закон предусматривал отмену налога, если товары были произведены в соответствующей стране).
Отменены следующие налоговые льготы:
- перераспределение убытков в группе предприятий;
- возможность уменьшить облагаемые налогом доходы за счет неподеленной части прибыли;
- возможность применить дополнительный коэффициент 1,5 к издержкам, в результате которых зарегистрирован новый патент (с 1 января 2015 года).
До 2020 года продлено действие некоторых налоговых льгот:
-возможность применить дополнительный коэффициент 1,5 к стоимости купленного нового производственного оборудования;
-льгота при вложениях в поддерживаемые инвестиционные проекты (одновременно минимальный объем вложений увеличен с 3 миллионов латов до 10 миллионов евро).
Впредь в налогооблагаемый доход не включаются не только поступления от отчуждения ценных бумаг, находящихся в публичном обороте в ЕС и на территории единой европейской экономической зоны, но и процентные выплаты по этим облигациям.
Также с 2015 года финансовые учреждения, предоставляющие кредиты, будут обязаны докладывать о таких кредитах и процентных платежах при условии, что сумма превысит 360 евро в месяц или же общая сумма платежей в течение календарного года превысит 4 320 евро.
С 1 января 2015 года изменяются ставки налога на микропредприятие. Если оборот микропредприятия в текущем году не превысит 7 000 евро, то ставка сохранится на уровне 9%. Если же оборот превысит сумму 7 000 евро, то на превышение ставка составит:
-в 2015 году - 11%;
-в 2016 году - 13%;
-в 2017 году - 15%.
Литва
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
С 1 января 2015 года в Литве вводится валюта евро. Принципы расчета и декларирования налогов с этого дня не изменятся, за исключением того, что указанные во всех налоговых законах суммы в литах будут переводиться в евро (не обязательно по установленному курсу). В частности, во всех налоговых декларациях, подаваемых за налоговый период, который начался со дня введения евро (с 1 января 2015 года), денежная стоимость должна будет указываться в евро. Соответственно, в налоговых декларациях, подаваемых за налоговый период, который начался и закончился до дня введения евро (до 31 декабря 2014 года включительно), денежная стоимость указывается в литах.
С 2015 года налоги в бюджет будут уплачиваться также в евро. Все не исполненные налогоплательщиками до дня введения евро налоговые обязательства и образовавшиеся переплаты в литах в день введения евро будут пересчитаны в евро по установленному курсу.
НДС: с 1 января 2015 года льготная ставка в размере 9% (при общей ставке 21%) применяется к услугам по размещению в отелях и другим специальным услугам по предоставлению жилья.
Лихтенштейн
Вступило в силу соглашение об обмене налоговой информацией между Лихтенштейном и Канадой, но фактически оно начинает применяться только с налогового периода, начинающегося 1 января 2015 года. С этого же дня вступило в силу соглашение об обмене налоговой информацией между Лихтенштейном и Китаем.
В 2014 также вступило в силу соглашение об избежании двойного налогообложения между Лихтенштейном и Чешской Республикой. С 1 января 2015 года вступили в силу еще два соглашения об избежании двойного налогообложения: с Мальтой и с Сингапуром.
В сентябре 2014 года парламент Лихтенштейна принял ряд изменений, которые будут применены к налоговому периоду - 2014 году, в частности для компаний:
-ставка номинального вычета процентов будет установлена на уровне 6%;
-убытки от иностранных PE или от иностранной группы компаний могут вычитаться в -материнской компании в Лихтенштейне в течение пяти лет;
прирост капитала от продажи или ликвидации государственных или иностранных юридических лиц, полученный как резидентами, так и нерезидентами, освобождается от налогообложения.
Люксембург
В 2014 году Люксембург подписал соглашения об избежании двойного налогообложения с Эстонией и Хорватией. 1 января 2015 года вступили в силу соглашения об избежании двойного налогообложения с Чешской Республикой, островом Мэн, Лаосом, Джерси, Саудовской Аравией и с Тайванем.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
С 1 января 2015 года вступают в силу правила по получению предварительных налоговых решений. Такие решения выдаются по письменному запросу и не могут привести к освобождению от уплаты или снижения налогов. Предварительные решения будут действительны в течение пяти налоговых лет и будут обязательны для всех налоговых органов, за исключением некоторых предусмотренных случаев (например, налогоплательщик неполно или неточно указал обстоятельства в своем запросе на предварительное налоговое решение). Административная стоимость процедуры составит от 3 000 до 10 000 евро.
НДС: Люксембург увеличил ставки НДС с 1 января 2015 года:
-стандартная ставка НДС возрастает с 15% до 17%;
-льготные 12- и 6-процентные ставки налога на добавленную стоимость - до 14% и 8% соответственно.
Также с 1 января 2015 года местом обложения НДС телекоммуникационных услуг, услуг, предоставляемых в электронном виде, услуг теле- и радиовещания, которые оказываются физическим лицам на территории ЕС, будет страна такого физического лица - покупателя услуг.
С 1 января 2015 года применяется режим автоматического обмена налоговой информацией о процентах, выплачиваемых люксембургскими компаниями резидентам других стран ЕС. В частности, компания, которая выплачивает проценты, должна до 20 марта следующего за выплатой года предоставлять в налоговые органы следующую информацию о бенефициарном собственнике таких процентов:
-личность и место жительства бенефициарного собственника;
-наименование и адрес платежного агента;
-номер счета бенефициарного собственника или, если такого нет, идентификация долгового требования, по которому выплачиваются проценты;
-общая сумма процентов или подобных выплат.
Нидерланды
Вступило в силу новое соглашение об избежании двойного налогообложения и протокол к нему между Нидерландами и Китаем. В частности, ставка налога, взимаемого с дивидендов, была снижена с 10% до 5% (в случае, если корпоративный бенефециарный собственник непосредственно владеет по крайней мере 25%-ной долей компании-плательщика). Также добавлена сниженная ставка в 6% для платежей роялти за использование или право на использование любого промышленного, коммерческого или научного оборудования (для остальных случаев оставлена ставка 10%).
В 2014 году начал применяться циркуляр Министерства финансов, ужесточающий требования к компаниям по реальности деятельности («substance») для применения льгот в соответствии с налоговыми соглашениями или директивами ЕС. Циркуляр распространяется на все группы сервисных компаний, которые занимаются финансированием и/или лицензированием и претендуют или могут претендовать на вышеуказанные льготы. Также аренда и прокат были включены в определение деятельности финансирования и лицензирования. В частности, компания считается компанией сервисной группы компаний, если она в основном (порог 70% и более) занимается финансированием и/или лицензированием. Если основная деятельность компании состоит из финансирования и/или лицензирования, то важны среди прочего:
1) состав активов и пассивов;
2) состав оборота;
3) фактические действия, предпринимаемые налогоплательщиком;
4) распределение времени сотрудников.
Компании, не удовлетворяющие требованиям реальности деятельности, должны будут указывать это в своем годовом финансовом отчете. Учитывая, что данные отчеты в большинстве случаев готовятся внешними сервис-провайдерами, бенефициарам голландских компаний без существенного уровня присутствия необходимо быть готовым к непростым дискуссиям в ходе подготовки отчетности за 2014 год.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Панама
В октябре 2014 года Панама и Колумбия подписали меморандум о взаимопонимании (МОВ), чтобы сотрудничать в обмене налоговой информацией и вопросах отмывания денег. В результате Панама была удалена из списка налоговых гаваней Колумбии.
1 января 2015 года вступило в силу соглашение между Панамой и Израилем об избежании двойного налогообложения.
Румыния
Румыния и Джерси подписали соглашение об автоматическом обмене налоговой информацией.
С 1 июля 2014 года доход ведущих свою деятельность в Румынии компаний, который был реинвестирован в промышленное оборудование, не подлежит налогообложению налогом на прибыль предприятий. Такое освобождение от уплаты налогов будет применяться к доходам, полученным до 31 декабря 2016 года.
Соединенные Штаты Америки
Сингапур и Соединенные Штаты Америки подписали межправительственное соглашение в части положений FATCA. В силу положений соглашения расположенные на территории Сингапура финансовые институты будут обязаны сообщать информацию о финансовых счетах, принадлежащих гражданам США, Налоговому управлению Сингапура, которое, в свою очередь, будет передавать ее в IRS США.
Таиланд
Рассматриваются меры, которые поспособствуют привлечению международных штаб-квартир и международных торговых центров в Таиланд. В частности, среди других предлагаются такие благоприятные налоговые меры:
1) Для международных штаб-квартир:
-освобождение корпоративного подоходного налога на чистый доход, полученный от оффшорной ассоциированной компании или филиала;
-снижение ставки налога на прибыль в размере 10% (снижение от стандартной ставки 20%) на чистую прибыль тайской ассоциированной компании или филиала;
-освобождение от налогообложения внутригрупповых займов.
2) Для международных торговых центров:
-освобождение от корпоративного подоходного налога на доходы, полученные от купли/продажи товаров за пределами Таиланда со связанными лицами в случаях, когда товары не были ввезены в Таиланд;
-пониженная ставка налога на прибыль - 10% на доходы от покупки сырья или полуфабрикатов в Таиланде для продажи ассоциированным компаниям для производства товаров за пределами Таиланда.
Для тех и других - и штаб-квартир, и торговых центров - предлагается освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых в пользу нерезидентов, а также снижение ставки налога от доходов иностранных работников до 15%.
Франция
Франция и Люксембург пересмотрели свое соглашение об избежании двойного налогообложения. В частности, предусмотрено, что прибыль от отчуждения акций или других прав компании, которая преимущественно занимается деятельностью, связанной с недвижимым имуществом, или траста, или другого учреждения, или субъекта должна подлежать удержанию налога только в стране получения дохода.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Прибыль субъекта, который преимущественно занимается видами деятельности, связанными с недвижимым имуществом, если его портфель в стоимостном выражении включает минимум 50% активов недвижимой собственности, также подлежит удержанию такого налога. Предполагается, что вышеизложенные изменения начнут применяться уже с 1 января 2015 года.
Франция и Китай подписали новое соглашение об избежании двойного налогообложения, которое вступило в силу 1 января 2015 года.
С 1 января 2015 года отменен налог на богатство в 75% от доходов.
С конца 2014 года начал применяться механизм «горизонтальной налоговой консолидации». В частности, компании или постоянные представительства, которые на 95% и более принадлежат материнской компании из Франции или страны ЕС с аналогичным режимом корпоративного налога, смогут сформировать группу и консолидировать налог, выбрав такой механизм до средины 2015 года (для применения механизма в 2015 году).
Швейцария
Новое соглашение между Швейцарией и Китаем вступило в силу в 2014 году и будет применено к доходам, полученным начиная с 1 января 2015 года (включительно).
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Швейцария и Эстония в августе 2014 года подписали протокол о внесении изменений в действующую конвенцию об избежании двойного налогообложения. В частности, страны установили верхнюю границу в 10% налога, который Швейцария или Эстония имеют право взимать с дивидендов у источника. Важно еще и то, что, если юридическое лицо в одной договаривающейся стране хотя бы 1 год владеет акциями или долями не менее 10% в капитале юридического лица из другой договаривающейся страны, дивиденды на такие акции или доли вовсе освобождаются от налогообложения. Также освобождаются от налогов дивиденды центральных банков Швейцарии и Эстонии, а также дивиденды пенсионных фондов.
Также в июле 2014 года был подписан протокол к швейцарско-узбекистанскому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, который включает в соглашение положение об обмене налоговой информацией по налоговым запросам.
НДС: Изменения в налоге на добавленную стоимость в Швейцарии вступили в силу 1 января 2015 года. Согласно изменениям, утвержденным в ноябре 2014 года, иностранные компании будут нести ответственность за регистрацию и выплату НДС по товарам, произведенным в Швейцарии, если их оборот составляет по меньшей мере 100 000 франков (103 600 USD).
Возврат к списку
